In questo articolo ci occuperemo della figura dell'esportatore abituale e delle lettere d'intento in relazione con la fattura elettronica. Dal 1/1/2019 è entrata in vigore la fattura elettronica anche nei rapporti commerciali tra privati, rappresentando una vera e propria rivoluzione per l'imprenditoria italiana. La portata di questa rivoluzione ha modificato la gestione delle fatture che ora, ricordiamo, devono obbligatoriamente passare all'interno dello Sdi. La composizione della fattura richiede che il file sia in formato Xml, contenente alcuni campi obbligatori che ne condizionano il corretto invio (per saperne di più clicca qui). In questo articolo vedremo come la lettera d'intento deve essere inserita all'interno del file Xml e come deve essere trattata la relativa iva nella e-fattura.

La figura dell'esportatore abituale

L'esportatore abituale è quel tipo di soggetto che, come possiamo facilmente intuire, intrattiene abitualmente operazioni con clienti esteri. Per essere precisi, possiamo definire esportatori abituali tutti coloro che hanno compiuto (nel precedente anno solare o nei 12 mesi precedenti) operazioni con l'estero per un ammontare superiore al 10% del volume d'affari. Data la sua natura, l'esportatore abituale si trova ad emettere fattura in regime di non imponibilità verso i propri clienti esteri (non si applica infatti l'iva in quanto manca il requisito essenziale della territorialità per l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto). Allo stesso tempo però si ritrova costantemente con dell'Iva a credito per le fatture relative agli acquisti effettuati nel territorio italiano. Per evitare ciò, agli esportatori abituali viene data la possibilità di effettuare acquisti di beni e servizi o importazioni senza dover corrispondere l’IVA.

Il plafond

La possibilità di acquistare senza pagare la relativa iva al fornitore è ammessa entro il limite del plafond disponibile. Il suddetto limite (plafond) viene determinato dalle cessioni intra-comunitarie, dalle esportazioni e dalle operazioni assimilate effettuate nell'anno precedente (o nei 12 mesi precedenti).

La lettera d'intento

Se il nostro esportatore intende dunque acquistare o importare senza applicazione dell’IVA,  lo deve comunicare al suo fornitore italiano e all'agenzia delle entrate. Tale comunicazione è conosciuta come lettera d'intento. Solo dopo aver ricevuto la lettera d’intento e la relativa ricevuta (di invio all'agenzia), il fornitore potrà fare fattura senza addebitare l'iva.

La lettera d'intento nella fattura elettronica

Mettiamoci dunque nei panni del fornitore italiano che deve emettere fattura nei confronti dell'esportatore abituale. Per fare ciò ci appoggeremo al servizio gratuito “fatture e corrispettivi” messo a disposizione dall'agenzia delle entrate. Le stesse operazioni infatti si ripropongono in maniera similare nei tanti programmi cloud a pagamento delle numerose case di software che si occupano di gestione contabile.

La fattura emessa nei confronti di un esportatore abituale deve contenere, ai fini IVA, il numero della lettera d’intento. Si ritiene che l’informazione possa essere inserita utilizzando uno dei campi facoltativi relativi ai dati generali della fattura che le specifiche tecniche lasciano a disposizione dei contribuenti, ad esempio nel campo “Causale”. Per selezionare questo campo nel menù “Altri dati” della sezione “Dati della fattura” come riportato nell'immagine che segue:

Come indicare la non imponibilità iva nella fattura elettronica?

Il nostro fornitore deve indicare la non imponibilità Iva nella propria fattura. Per fare ciò all'interno di fatture e corrispettivi nella sezione relativa a “Beni e servizi”, dovrà indicare la non imponibilità come segue:

Possiamo notare nell'immagine qui sopra, che nel campo relativo ad "Aliquota Iva" abbiamo messo 0%. Dobbiamo dunque specificare i motivi della mancata applicazione dell'iva: pertanto indicheremo come campo natura: "Non imponibili" (N3). Nel blocco “Altri dati gestionali” possiamo poi valorizzare il riferimento alla lettera d'intento che abbiamo precedentemente indicato nella causale della e-fattura.